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中国跨境服务增值税政策与欧盟的有什么不同

发布日期:2019-01-22 评论:0 收藏:0

目前,全球有很多国家像我们国家一样实施跨境服务增值税政策,欧盟是最早实施的,但在各个国家在跨境服务领域,有着不同的实践标准,接下来,鼎卖为您介绍一下最具代表性、最典型的欧盟和我们中国的跨境服务增值税政策。

随着跨境服务贸易的发展,各国逐渐发现这一规则对国际贸易的不利影响,开始在实践中设定了各种例外条款,将许多服务商品改为按“目的地原则”征收增值税。2000年欧盟决定修订立法,对跨境服务改为根据消费地原则确定增值税征收地。2008年欧盟指令规定,自2010年1月1日起将B2B服务贸易的征收地改为消费所在地,消费地的确认标准为服务购买者、企业或其他固定机构所在地或购买者的长期居住地。

  原则上,服务提供方需在接受方所在地注册登记并申报缴纳相关税款。实际操作中,当客户属于增值税纳税人时,通常通过“逆向征收”机制征收,由服务接受方承担纳税义务,并可全额抵扣进项税额。

  B2C服务贸易的征收地在改革初期仍为供应商所在地,然后逐步改革,直到2015年将征收地全部改为消费所在地。为了减轻服务提供者的纳税负担,欧盟采取“一站式服务方案”(European Union’s One Stop Shop Scheme),当消费者位于多个成员国时,服务提供者可以选择在其中一个成员国进行增值税登记并按消费者所在国税率缴纳增值税,所缴纳的增值税由该国再分配给其他相关国家。

  2015年1月1日起,欧盟允许服务提供商不必直接在其消费者所在的各个国家进行增值税注册,而是选择使用更为简单的“迷你一站式注册机制”(VAT Mini One Stop Shop’-VAT MOSS)。

根据VAT MOSS的相关规定,非欧盟服务提供商可以选择任何欧盟成员国为其认定的增值税识别号所在国,通过单一日历季度回报计算其B2C项下提供数字服务的增值税总额。

中国跨境服务增值税政策介绍

 

  目前我国跨境服务增值税政策现状

  《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)及附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》,对跨境应税行为增值税政策作了总体性的概述。

  (一)税收管辖权延续“地域+居民”概念

  对于跨境服务税收管辖权在一定程度上延续了原来营业税的逻辑,采用“地域+居民”概念。“在境内销售应税服务”的判定标准是应税服务销售方或者购买方在境内,同时还明确规定了境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外发生的应税服务不属于“在境内销售应税服务”。

  即以“服务销售者和购买者所在地”为标准来判断是否征收增值税,只要应税服务的销售者或者购买者中有一方在我国境内,就需要征收增值税。在此基础之上,又以列举的方式明确了不属于我国增值税征税范围的几项跨境服务。此“境内”既是地域概念,也包含居民概念。

  (二)征税规则较以往更能体现“目的地原则”

  对于跨境服务的税务处理规定较营业税时期有进一步发展和突破,更能体现“目的地原则”(The Destination Principle)。一方面,除了明确规定的几项应税服务以外,对境外单位或个人向境内单位或个人提供的应税服务(即进口服务)征收增值税,符合在服务最终消费地课税的要求;另一方面,对境内单位或个人向境外提供的应税服务(即出口服务)实行零税率或者免税的政策。

  (三)渗透对B2B与B2C的区分

  目前中国跨境服务增值税政策虽未明确提出B2B和B2C的概念,但在列举零税率和免税服务税目范围时,考虑了各税目B2B和B2C的性质,通过对不同税目的服务规定不同的处理原则起到了区别对待的作用,并利用“单位”或“个人”的字眼来适用管辖权标准。



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标签:中国跨境服务增值税政策
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